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　　背景：

　　2016年4月，我國開始對跨境電商零售進口商品實施新稅制，作為配套，海關總署曾于當月對外發布了《關于跨境電子商務零售進出口商品有關監管事宜的公告》(“26號公告”)，明確了跨境電商海關監管措施。

　　2018年8月31日《中華人民共和國電子商務法》(《電子商務法》)頒布并將于2019年1月1日起施行，其中第七十一條和第七十二條提到國家建立健全適應跨境電子商務特點的海關等管理制度，促進跨境電子商務發展。為貫徹落實《電子商務法》有關規定，多部委密集出臺了相關配套細則，包括2018年11月商務部、發展改革委、財政部、海關總署、稅務總局、市場監管總局發布《關于完善跨境電子商務零售進口監管有關工作的通知》(商財發[2018]486號)(《通知》)，財政部、海關總署、稅務總局發布《關于完善跨境電子商務零售進口稅收政策的通知》(財關稅〔2018〕49號)，海關總署發布《關于實時獲取跨境電子商務平臺企業支付相關原始數據有關事宜的公告》和《關于發布<海關認證企業標準>的公告》，12月市場監管總局發布《市場監管總局關于做好電子商務經營者登記工作的意見》等。為配合最新監管安排，海關總署于2018年12月10日發布《關于跨境電子商務零售進出口商品有關監管事宜的公告》(“194號公告”)，取代了26號公告，并對此前的跨境電商海關監管措施作出了修改和完善。新的海關監管政策將于2019年1月1日起施行。

　　從海關業務角度看，跨境電商監管政策主要有以下改變和影響：

　　1、哪些參與跨境電子商務零售進出口業務的企業需要辦理海關注冊登記?

　　原26號公告只是寬泛地要求參與跨境電子商務業務的企業向所在地海關提交營業執照、組織機構代碼證書等文件用以辦理信息登記;如需辦理報關業務，應當按照海關對報關單位注冊登記管理的相關規定辦理注冊登記。

　　194號公告則區分進口業務和出口業務，明確了登記企業的范圍，規定：跨境電子商務平臺企業、物流企業、支付企業等參與跨境電子商務零售進口業務的企業，應當依據海關報關單位注冊登記管理相關規定，向所在地海關辦理注冊登記;境外跨境電子商務企業應委托境內代理人向該代理人所在地海關辦理注冊登記。跨境電子商務企業、物流企業等參與跨境電子商務零售出口業務的企業，應當向所在地海關辦理信息登記;如需辦理報關業務, 向所在地海關辦理注冊登記。

　　《通知》和194號公告中對于境內服務商(物流企業、支付企業)的登記和行政許可證的取得做出了規定。物流企業應獲得國家郵政管理部門頒發的《快遞業務經營許可證》。直購進口模式下，物流企業應為郵政企業或者已向海關辦理代理報關登記手續的進出境快件運營人。支付企業為銀行機構的，應具備銀保監會或者原銀監會頒發的《金融許可證》;支付企業為非銀行支付機構的，應具備中國人民銀行頒發的《支付業務許可證》，支付業務范圍應當包括“互聯網支付”。

　　2、新增海關對參與跨境電子商務企業的信用管理

　　《電子商務法》第七十條規定，國家開展電子商務信用評價。

　　根據《通知》的規定，海關對認定為誠信企業的，依法實施通關便利;對認定為失信企業的，依法實施嚴格監管措施。將高級認證企業信息和失信企業信息共享至全國信用信息共享平臺，通過“信用中國”網站和國家企業信用信息公示系統向社會公示，并依照有關規定實施聯合激勵與聯合懲戒。

　　194號公告規定，凡是參與跨境電子商務零售進出口業務并在海關注冊登記的企業，均納入海關信用管理，海關根據信用等級實施差異化的通關管理措施。這就意味著，跨境電商企業將區分高級認證企業、一般認證企業、一般信用企業、失信企業，在查驗率、通關便利性等方面享有不同待遇。

　　3、更多品類的商品將可通過跨境電子商務零售模式進口

　　按照海關對于跨境電商的監管模式，在《跨境電子商務零售進口商品清單》內的個人自用商品可以通過“網購保稅進口”或“直購進口”的監管方式進口，且不執行首次進口許可的相關要求，從而享受通關便利，而清單外的商品，只能通過一般貿易等方式進口。相比2016版《跨境電子商務零售進口商品清單》，2018年11月20日公布的《跨境電子商務零售進口商品清單(2018年版)》中新增了63項國內消費者需求量大的商品稅目，包括葡萄汽酒、麥芽釀造的啤酒、健身器材等，目前一共是1321個稅目。

　　4、明確了“不執行”有關商品首次進口許可批件、注冊或備案要求

　　2016年版《跨境電子商務零售進口商品清單》(共兩批)曾將“首次進口化妝品”等商品排除在跨境電商零售進口商品范圍外，即首次進口化妝品等商品需要提供許可批件。在隨后公布的過渡期政策中，海關總署宣布暫不執行首次進口商品的注冊備案制度。本次六部委出臺的《通知》宣布，從2019年1月1日起“對跨境電商零售進口商品按個人自用進境物品監管，不執行有關商品首次進口許可批件、注冊或備案要求”。海關194號公告也規定“對跨境電子商務直購進口商品及適用“網購保稅進口”(監管方式代碼1210)進口政策的商品，按照個人自用進境物品監管，不執行有關商品首次進口許可批件、注冊或備案要求”。這一從“暫不執行”到明確的“不執行”的轉變，保持了跨境電商零售進口監管政策的延續性，穩定了行業的預期，是對于跨境電商零售企業的一劑強心針。

　　5、稅收政策調整對關稅的影響

　　《關于完善跨境電子商務零售進口稅收政策的通知》(財關稅〔2018〕49號)將跨境電子商務零售進口商品的單次交易限值由人民幣2000元提高至5000元，年度交易限值由人民幣20000元提高至26000元。即目前單筆交易2000元以下免關稅，2019年1月1日以后，單筆交易5000元以下免關稅，具體見下表：

　　跨境電子商務零售進口商品的價格

　　(限值：單次交易人民幣5000元，年度交易26000元)

　　稅務處理

　　限值以內的關稅稅率0%

　　進口環節增值稅、消費稅取消免征稅額，暫按法定應納稅額70%征收

　　單次交易完稅價格超過5000元但低于26000元，且訂單下僅一件商品的可以自跨境電商零售渠道進口，按照貨物稅率全額征收關稅和進口環節增值稅、消費稅，交易額計入年度交易總額

　　超過26000年度交易限值的按一般貿易管理，按照貨物稅率全額征收關稅和進口環節增值稅、消費稅，交易額計入年度交易總額

　　6、明確不得二次銷售

　　《通知》和194號公告規定“消費者(訂購人)對于已購買的跨境電子商務零售進口商品不得再次銷售”，強調了個人自用。這一規定的主要目的是為了區別真正的消費者與國內代購，只有屬于個人自用目的，才能按照海關對個人自用進境物品監管。

　　7、加強海關實時動態監管，強化企業的數據傳輸、核查、報告義務

　　《電子商務法》第二十五條規定，電子商務經營者應當提供有關主管部門依照法律、行政法規的規定要求提供的有關電子商務數據信息。

　　為了能更有效地打擊刷單、二次銷售等違法行為，海關強化了監管手段，明確了各跨境電商參與主體傳輸數據、審核“三單”信息等義務。本次六部委《通知》要求：

　　跨境電商企業、電商平臺應向海關實時傳輸施加電子簽名的跨境電商零售進口交易電子數據，并承擔相應責任。

　　支付、物流企業應如實向監管部門實時傳輸施加電子簽名的跨境電商零售進口支付、物流電子信息，并對數據真實性承擔相應責任。

　　涉嫌走私或違反海關監管規定的跨境電商企業、平臺、境內服務商，應配合海關調查，開放交易生產數據(ERP數據)或原始記錄數據。

　　跨境電商參與主體應承擔相應的“三單”信息核查義務。例如，跨境電商平臺應“加強對短時間內同一購買人、同一支付賬戶、同一收貨地址、同一收件電話反復大量訂購，以及盜用他人身份進行訂購等非正常交易行為的監控”;物流企業“對于發現國內實際派送與通關環節所申報物流信息(包括收件人和地址)不一致的，應終止相關派送業務并向海關報告”;

　　此前，海關總署也在11月8日公布了《關于實時獲取跨境電子商務平臺企業支付相關原始數據有關事宜的公告》，要求“參與跨境電子商務零售進口業務的跨境電商平臺企業應當向海關開放支付相關原始數據，包括訂單號、商品名稱、交易金額、幣制、收款人相關信息、商品展示鏈接地址、支付交易流水號、驗核機構、交易成功時間以及海關認為必要的其他數據，供海關驗核。”

　　8、明確海關處罰措施

　　《通知》和194號公告中明確了對于盜用額度、虛假交易、二次銷售等違法違規行為的處罰甚至是刑事責任，包括：

　　海關對違反194號公告，參與制造或傳輸虛假交易、支付、物流“三單”信息、為二次銷售提供便利、未盡責審核消費者(訂購人)身份信息真實性等，導致出現個人身份信息或年度購買額度被盜用、進行二次銷售及其他違反海關監管規定情況的企業依法進行處罰。對涉嫌走私或違規的，由海關依法處理;構成犯罪的，依法追究刑事責任。對利用其他公民身份信息非法從事跨境電子商務零售進口業務的，海關按走私違規處理，并按違法利用公民信息的有關法律規定移交相關部門處理。對不涉嫌走私違規、首次發現的，進行約談或暫停業務責令整改;再次發現的，一定時期內不允許其從事跨境電子商務零售進口業務，并交由其他行業主管部門按規定實施查處。

　　風險提示：

　　可以預見，相關政府部門在擴大放開跨境電商零售領域、提高跨境電商零售進出口通關便利性、加大對跨境電商行業支持力度的同時，海關對跨境電商的監管和打擊走私的力度會加強，這對跨境電商企業進出口流程的合規提出了更高的要求，尤其是在消費者身份驗證、三單信息核對、防范二次銷售等方面。建議企業對照六部委的《通知》以及海關194號公告開展自查或請外部律師對交易、支付、物流的流程進行全面審查，避免合規風險。