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　　導讀提示

　　本文通過案例分析，旨在簡要介紹進出口企業海關稅號申報差錯、以及由此可能引起的海關監管風險，以幫助企業提高認識，化解日常經營風險。

　　案情簡介

　　某企業進口貨物，商品申報名稱為“可編程電源”，規格型號申報為“功率750W，精度高于萬分之一”，申報稅號為85044019，《稅則》列目為“其他穩壓電源”，最惠國進口關稅率0%。根據海關核查，企業實際進口商品為直流穩壓電源，功率750W，精度低于萬分之一。根據《稅則》關于稅號85044014的描述：“其他直流穩壓電源，功率<1千瓦，精度低于萬分之一”，該商品應歸入稅號85044014，進口暫定關稅稅率3%，與實際申報存在3個點的稅差，累計稅差高達幾百萬元。

　　海關處罰和依據

　　(一)海關稅號申報錯誤，根據案情性質一般可分為申報差錯、申報不實，如果海關核查中發現企業帶有主觀故意，則涉及走私犯罪。結合本案，海關可以認定企業稅號申報不實。

　　(二)該企業申報商品“精度高于萬分之一”，實際精度低于萬分之一，直接導致歸類稅號變更，且存在稅差。導致申報差錯的原因有很多種，就本案而言，由于商品進口方很可能不了解“電源精度”這個技術指標，前期為了快速通關而隨意申報，后期則延用前期的申報稅號申報，從而導致差錯累計發生。

　　(三)根據海關規定，應當自納稅義務人應繳納稅款之日起3年內追征稅款，并從應繳納稅款之日起按日加收少征或者漏征稅款萬分之五的滯納金。同時，海關一般處以補征稅款一倍的罰金。最終，海關認定該企業年度累計稅差100萬人民幣，并作出處罰：補稅三年300萬，滯納金82萬，處罰300萬，合計金額682萬。

　　(四)海關處罰依據：

　　關于稅號申報不實進行處罰的相關規定，一是《中華人民共和國海關行政處罰實施條例》(以下簡稱《海關處罰實施條例》)中的相關規定，這是申報不實行政處罰的基礎依據;二是《海關行政處罰幅度參照標準》，這是一個海關處罰的內部掌握標準，對準確認定和處罰具有重要意義。

　　《海關處罰實施條例》中的相關規定：

　　(1)第十二條:“違反海關法及其他有關法律、行政法規和規章但不構成走私行為的，是違反海關監管規定的行為。”該條明確了違規行為的定義，并將申報不實行為納入了違規的范疇。

　　(2)第十五條：“進出口貨物的品名、稅則號列、數量、規格、價格、貿易方式、原產地、啟運地、運抵地、最終目的地或者其他應當申報的項目未申報或者申報不實的，分別依照下列規定予以處罰，有違法所得的，沒收違法所得：

　　(一)影響海關統計準確性的，予以警告或者處1000元以上1萬元以下罰款;

　　(二)影響海關監管秩序的，予以警告或者處1000元以上3萬元以下罰款;

　　(三)影響國家許可證件管理的，處貨物價值5%以上30%以下罰款;

　　(四)影響國家稅款征收的，處漏繳稅款30%以上2倍以下罰款;

　　(五)影響國家外匯、出口退稅管理的，處申報價格10%以上50%以下罰款。“

　　該條是有關申報不實的核心條文，對申報不實的違法行為進行了描述，并根據后果的不同詳細規定了處罰結果。

　　《海關行政處罰幅度參照標準》中有關規定：

　　由于《實施條例》第十五條規定的針對各類申報不實行為量罰的幅度過于寬泛，特別是罰款部分，集中體現在十五條(三)(四)(五)三項，實踐中如何掌握存在一定困難，為了統一罰款幅度使用標準，確保合法、適當行使自由裁量權，海關總署專門對包括申報不實在內的若干違法行為罰款標準進行了規范。

　　結合申報不實行為，歸納總結如下：

　　(1)以貨物價值為基準處罰的案件，適用于十五條(三)項：

　　有減輕情節的，處貨物價值1%-5%的罰款;

　　有從輕情節的，處貨物價值5%-9%的罰款;

　　有從重情節的，處貨物價值12%-30%的罰款;

　　沒有特別情節的，處貨物價值9%-12%的罰款。

　　(2)以漏繳稅款為基準處罰的案件，適用于十五條(四)項：

　　有減輕情節的，處漏繳稅款30%以下的罰款;

　　有從輕情節的，處漏繳稅款30%-80%的罰款;

　　有從重情節的，處漏繳稅款1-2倍的罰款;

　　沒有特別情節的，處漏繳稅款80%-1倍的罰款。

　　專家評析：

　　(1)在貨物進出口業務中，進出口貨物的收發貨人或受委托的報關企業須向海關申報商品名稱、規格型號、商品編碼(稅號)、完稅價格等信息，海關據此開展稅款征收以及貿易管制等措施，若企業申報不實可能引發嚴重法律后果，小到補稅罰款，大到承擔刑事責任。

　　(2)眾所周知，海關商品歸類專業性較強，容易產生歸類差錯，且差錯原因種類眾多，也易引發歸類申報不實案件。進出口企業應該在貨物申報之前認真核實申報內容，也應該在內部加強后續合規審查，確保能及時發現問題。

　　(3)海關實務經驗表明，有些小問題因企業處理不當引發海關核查的不斷升級，甚至升級為刑事案件;而同樣的案件，因企業應對措施得力，最終免于海關行政處罰，甚至免于補征稅款。

　　(4)我們建議：進出口企業一旦遇到海關稅號申報差錯案件，應采取積極應對措施，適時借助海關合規律師等專業力量，主動進行合法、高效地溝通處理，以期將法律風險降至最低限度。